Ecarts de conversion actif et passif (ECA/ECP)
Traitement des écarts constatés à la clôture

ECA signifie écart de conversion actif et représente les pertes latentes constatées à la clôture.
ECP signifie écart de conversion passif et représente les gains latents constatés à la clôture.

Avant de traiter les écarts de conversion il est nécessaire de bien comprendre les gains et les pertes de changes.

Définition

La comptabilité doit être tenue en devise nationale. Lorsque l'entreprise effectue des achats et des ventes en devises (les écarts de conversion concernent les comptes fournisseurs, clients, emprunts et prêts accordés), les dettes et les créances qui en résultent doivent être convertie en monnaie nationale. A chaque clôture comptable, il faudra "recalibrer" la position comptable avec le taux de conversion à la date de clôture (en général le 31/12N).

Cette étape va entrainer un écart de conversion Actif ou Passif selon la situation.

Que faut-il retenir ?

Les écarts de conversion concernent des achats et des ventes (emprunts ou prêts) effectués en monnaie étrangère.
Les écarts de conversion concernent des achats et des ventes (emprunts ou prêts) qui n'ont pas été réglés durant l'exercice comptable. Il en découle une dette ou une créance en monnaie étrangère.

Règle comptable

D’après le PCG : 
« Les créances et les dettes en monnaies étrangères sont converties et comptabilisées en monnaie nationale sur la base du dernier cours du change.

Lorsque l'application du taux de conversion à la date de clôture de l'exercice a pour effet de modifier les montants en monnaie nationale précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites à des comptes transitoires, en attente de régularisations ultérieures

- à l'actif du bilan pour les différences correspondant à une perte latente ;
- au passif du bilan pour les différences correspondant à un gain latent.

Les pertes de change latentes entraînent à due concurrence la constitution d'une provision pour risques, sous réserve des dispositions particulières…»   

Qu'est ce qu'un gain ou une perte latente ?

Principe : Un gain ou une perte latente est une position non clôturée. Cela signifie que l'achat ou la vente en devise a été effectuée sans que le paiement ne soit réalisé à la clôture de l'exercice comptable.

A la clôture de l’exercice, il sera nécessaire d’utiliser des comptes transitoires pour constater l’écart de change, entre le cours d'achat ou cours de vente et le cours de clôture. La valeur comptable est alors ajustée à l'aide de comptes spécifiques :

  • compte 476 « Différence de conversion - actif » en cas de perte latente 
  • compte 477 « Différence de conversion - passif » en cas de gain latent.

A la clôture de l'exercice, leur valeur d'inventaire s'obtient par conversion en euros sur la base du cours du jour de la clôture. Cette valeur figure au bilan.

Ainsi, il faudra constater : 

Étape 1. Écart entre le cours du jour de l’opération et le cours de clôture ;
Étape 2. Constater un gain ou une perte latente (477/476) au 31/12/N ;
Étape 3. En cas de perte latente, il faut constater une provision pour perte de change (compter 1515), afin de respecter le principe de prudence.


Comment comptabiliser un gain (ECP) ou une perte latente (ECA) ? 

Hypothèse 1 : A la clôture on constate un gain latent (ECP)
Soit une augmentation des créances, soit une diminution des dettes.   

Compte

Libellés

Débit

Crédit

411/401

477

 

Clients/Fournisseurs

Écarts de conversion Passif

31/12/N, Gain latent

X

 

 

01/01/N+1 Extourne de l’écriture  

Hypothèse 2 : A la clôture on constate une perte latente (ECA) 
Soit une diminution des créances, soit une augmentation des dettes. 

Compte

Libellés

Débit

Crédit

476

411/401

 

Écarts de conversion Actif

Clients/Fournisseurs

31/12/N, Perte latente

X

 

 

01/01/N+1 Extourne de l’écriture  

Compte

Libellés

Débit

Crédit

6865

1515

 

Dotations aux provisions financières 

Provision pour perte de change 

31/12/N, Constatation d’une provision

X

 

 

N+1 Reprise de la provision à la date de règlement (compte 7865)

Qu'est ce qu'une perte ou un gain de change 📈 ?

1. Une perte de change

Une perte de change est l’écart constaté entre le cours d'achat ou cours de vente et le cours de clôture d'une devise ayant un impact négatif sur le résultat de l'entreprise. 

Afin de mieux comprendre la perte de change, prenons l'exemple suivant : 

Une société achète des marchandises à un fournisseur américain. Le 01/09/N, elle achète 1 000 USD de marchandises. Le 31/12/N, elle effectue le règlement.  

Le cours EUR/USD au 01/09/N est de 1 USD = 1 EUR
Le cours EUR/USD au 31/12/N est de 1 USD = 1,2 EUR

Au 01/09/N, la prix d'achat des marchandises est de 1 000 EUR (1 000 USD * 1).

Au 31/12/N, au moment d'effectuer le paiement au fournisseur américain, la valeur de la dette est de 1200 EUR (1 000 USD * 1.2) 

Le paiement étant supérieur au prix d'achat, l'entreprise subit une perte de change de 200 EUR (Paiement 31/12/N - Prix d'achat 01/09/N ,1 200 EUR - 1 000 EUR).

2. Un gain de change 

Un gain de change est l'écart constaté entre le cours d'achat ou cours de vente et le cours de clôture d'une devise ayant un impact positif sur le résultat de l'entreprise. 

Afin de mieux comprendre le gain de change, prenons l'exemple suivant : 

Une société achète des marchandises à un fournisseur japonais. Le 01/10/N, elle achète 2 000 YEN de marchandises. Le 31/12/N, elle effectue le règlement. 

Le cours EUR/JPY au 01/10/N est de 1 YEN = 1,5 EUR.                                                                                                                     
Le cours EUR/JPY au 01/12/N est de 1 YEN = 1,2 EUR. 

Au 01/10/N, le prix d'achat des marchandises est de 3 000 EUR (2 000 YEN * 1,5)

Au 01/12/N, au moment d'effectuer le paiement au fournisseur japonais , la valeur de la dette est de 2400 EUR (2000 YEN * 1,2) 

Le paiement étant inférieur au prix d'achat, l'entreprise obtient un gain de change de 600 EUR (Prix d'achat 01/10/N - Paiement 01/12/N, 3000 EUR - 2400 EUR).



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