Qu'est ce qu'une perte ou un gain de change 📈 ?
Les gains et les pertes de change sont des opérations qui impactent le compte de résultat suite à des opérations effectuées en monnaie étrangère (dettes fournisseurs, créances clients, emprunts, prêts). Ainsi l'écart constaté entre la valeur initiale et la valeur de clôture entrainera un gain ou une perte de change.
1. Perte de change
Une perte de change est l’écart constaté entre le cours d'achat ou cours de vente et le cours de clôture d'une devise ayant un impact négatif sur le résultat de l'entreprise.
Afin de mieux comprendre la perte de change, prenons l'exemple suivant :
Une
société achète des marchandises à un fournisseur américain. Le 01/09/N,
elle achète 1 000 USD de marchandises. Le 31/12/N, elle effectue le
règlement.
Le cours EUR/USD au 01/09/N est de 1 USD = 1 EUR
Le cours EUR/USD au 31/12/N est de 1 USD = 1,2 EUR
Au 01/09/N, la prix d'achat des marchandises est de 1 000 EUR (1 000 USD * 1).
Au 31/12/N, au moment d'effectuer le paiement au fournisseur américain, la valeur de la dette est de 1200 EUR (1 000 USD * 1.2)
Le paiement étant supérieur au prix d'achat, l'entreprise subit une perte de change de 200 EUR (Paiement 31/12/N - Prix d'achat 01/09/N ,1 200 EUR - 1 000 EUR).
2. Gain de change
Un gain de change est l'écart constaté entre le cours d'achat ou cours de vente et le cours de clôture d'une devise ayant un impact positif sur le résultat de l'entreprise.
Afin de mieux comprendre le gain de change, prenons l'exemple suivant :
Une
société achète des marchandises à un fournisseur japonais. Le 01/10/N,
elle achète 2 000 YEN de marchandises. Le 31/12/N, elle effectue le
règlement.
Le cours EUR/JPY
au 01/10/N est de 1 YEN = 1,5 EUR.
Le cours EUR/JPY au 01/12/N est de 1 YEN = 1,2 EUR.
Au 01/10/N, le prix d'achat des marchandises est de 3 000 EUR (2 000 YEN * 1,5)
Au 01/12/N, au moment d'effectuer le paiement au fournisseur japonais , la valeur de la dette est de 2400 EUR (2000 YEN * 1,2)
Le paiement étant inférieur au prix d'achat, l'entreprise obtient un gain de change de 600 EUR (Prix d'achat 01/10/N - Paiement 01/12/N, 3000 EUR - 2400 EUR)On peut retenir les principes suivants :
- A l'acquisition d'un élément (achats marchandises, prestations de services, d'immobilisation, ...) en monnaie étrangère, le taux de conversion à utiliser est le taux de change de la date d'entrée (date d'acquisition ou de facturation).
- A la cession d'un élément (ventes de marchandises, ventes de prestations de services, ...) en monnaie étrangère, le taux de conversion à utiliser est le taux de change de la date d'entrée (date de vente ou de facturation).
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Comment comptabiliser un gain ou perte de change ?
Hypothèse 1 : Enregistrement comptable d'un gain de change
a. Lors d'une opération d'achat
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
401 756 | Fournisseurs Gains de change sur créances et dettes commerciales 31/12/N, Gain de change | X | X |
b. Lors d'une opération de vente
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
512 756 | Banque Gains de change sur créances et dettes commerciales 31/12/N, Gain de change | X | X |
Hypothèse 2 : Enregistrement comptable d'une perte de change
a. Lors d'une opération d'achat
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
401 656 | Fournisseur Perte de change sur créances et dettes commerciales 31/12/N, Perte de change | X X
|
|
b. Lors d'une opération de vente
Compte | Libellés | Débit | Crédit | |
512 | Banque Pertes de change sur créances et dettes commerciales 31/12/N, Perte de change | X X |
|
Mise en application gain de change
Étape 1 - L'acquisition ou la vente en monnaie étrangère
La dette ou la créance sera valorisée avec le taux de change de la date d'opération.
Pour un achat : il faudra convertir l'achat en euros. Par exemple, pour un achat de 1000 $ avec un cours à 1 € = 1.1 $, on obtiendra un montant dû de 909 € (1 000 $ / 1.1).
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
60X | Achats xxxx Date d'acquisition, Achat en devise | 909 | 909 |
Pour une vente : il faudra convertir la vente en euros. Par exemple pour une vente de 1 000 $ avec un cours de 1 € = 1.2 $, on obtiendra un montant à recevoir de 833 € (1 000 $/1.2).
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
411 | Clients Date de vente, Vente en devise | 833 | 833
|
Étape 2 - Le paiement ou la réception du paiement en monnaie étrangère
Lors de la mise en paiement ou lors de la réception du paiement, on utilisera le cours de la date de l'opération. Un écart sera constaté entre le montant initial (909 et 833) et le montant calculé le jour du paiement.
Pour un achat : il faudra convertir le paiement en euros. En considérant les informations de l'exemple de l'étape 1, on effectue le règlement par virement bancaire avec un cours de 1 €= 1.2 $, on obtiendra un montant de 833 € (1000 $ / 1.2). Ainsi nous avons effectué un achat valorisé à 909 € que nous réglerons 833 €. On devra constater un gain de change de 76 € (909 - 833).
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
401 756 | Fournisseurs Gains de change sur créances et dettes commerciales Date de paiement, Gain de change | 909 | 76 |
Pour une vente : il faudra convertir le paiement en euros. En considérant les informations de l'exemple de l'étape 1, on reçoit le paiement par virement bancaire avec un cours de 1 € = 1.1 $, on obtiendra un montant de 909 € (1 000 / 1.1). Ainsi nous avons effectué une vente valorisée à 833 € qui nous sera réglée 909 €. On devra constater un gain de change de 76 € (909 - 833).
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
512 756 | Banque Gains de change sur créances et dettes commerciales Date de paiement, Gain de change | 909 | 76 |
Entrainez-vous 🏋️ :
La société Ovencia a acheté des marchandises pour 20 000 USD aux Etats-Unis, le 10 avril N. Le paiement a été effectué en totalité le 30/04/N.
Annexe 1 - Cours EUR/USD :
|
Date |
Pour 1 Euros |
|
01/04/N |
0.80 |
|
10/04/N |
0.89 |
|
15/04/N |
0.90 |
|
30/04/N |
0.92 |
|
31/12/N |
0.95 |
|
31/12/N+1 |
0.90 |
Étape 1 : L' acquisition
Il faut convertir la dette au taux de conversion à l’acquisition des marchandises : 20 000 USD * 0,89 = 17 800 €
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
607 | Achats de marchandises 10/04/N, Achat en devise | 17 800 |
|
Étape 2 : Au paiement
Il faudra convertir le paiement en euros.
On effectue le règlement par virement bancaire avec un cours de 1 $ = 0,92 euros, on obtiendra un montant de 18 400 € (20 000 $ * 0,92). Ainsi nous avons effectué un achat valorisé à 17 800 € que nous réglerons pour 18 400 €. On devra constater une perte de change de 600 € (18 400 - 17 800). Une perte de change car nous avons dû payer plus chère qu'au moment de l'achat.
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
401 656 | Fournisseur Perte de change sur créances et dettes commerciales 30/04/N, Perte de change | 17 800
|
|
La société Ovencia a acheté des marchandises pour 20 000 USD aux Etats-Unis, le 10 avril N. Le paiement a été effectué en totalité le 30/04/N.
Annexe 1 - Cours EUR/USD :
|
Date |
Pour 1 Euros |
|
01/04/N |
0.80 |
|
10/04/N |
0.89 |
|
15/04/N |
0.90 |
|
30/04/N |
0.85 |
|
31/12/N |
0.95 |
|
31/12/N+1 |
0.90 |
Étape 1 : L' acquisition
Il faut convertir la dette au taux de conversion à l’acquisition des marchandises : 20 000 USD * 0,89 = 17 800 €
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
607 | Achats de marchandises 10/04/N, Achat en devise | 17 800 |
|
Étape 2 : Au paiement
Il faudra convertir le paiement en euros.
On effectue le règlement par virement bancaire avec un cours de 1 $ = 0,85 euros, on obtiendra un montant de 17 000 € (20 000 $ * 0,85). Ainsi nous avons effectué un achat valorisé à 17 800 € que nous réglerons pour 17 000 €. On devra constater un gain de change de 800 € (17 800 - 17 000). Un gain de change car nous avons dû payer moins chère qu'au moment de l'achat.
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
401 756 | Fournisseur Gain de change sur créances et dettes commerciales 30/04/N, Gain de change | 17 800
| 800 |
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