Sommaire :
1 - Qu'est-ce que l'inventaire et la variation des stocks ?
2 - Comptabilisations des variations de stocks
3 -Traitement des variations de stocks des matières premières
Étape 1 - Annulation du stock initial de matières premières
Étape 2 - Création du stock final de matières premières
4 - Traitement des variations de stocks des produits finis
Étape 1 - Annulation du stock initial de produits finis
Étape 2 - Création du stock final de matières premières
5 - Comment calculer la variation des stocks
Comment calculer la variation de stock des matières premières et des marchandises (compte 6)
Comment calculer la variation de stock des produits finis (compte 7)
Qu'est-ce que l'inventaire et la variation des stocks ?
L'objectif de l'inventaire est de déterminer la valeur des stocks de l'entreprise à la clôture de l'exercice.
Les stocks ou en-cours sont des biens ou services intervenant dans le cycle d’exploitation de l’entreprise. Les stocks sont destinés à être revendu ou utilisés au cours d’un processus de fabrication dans le but d’être vendu.
Les stocks comprennent les matières premières, fournitures, produits finis, produits résiduels et marchandises. Les stocks d'en-cours comprennent les en-cours de production de biens et les en-cours de production de services.
Liste des comptes de stock :
31 : Matières premières (et fournitures)
311 : Matières (ou groupe) A
312 : Matières (ou groupe) B
317 : Fournitures A, B, C,
32 : Autres approvisionnements
321 : Matières consommables
322 : Fournitures consommables
326 : Emballages
33 : En-cours de production de biens
331 : Produits en cours
335 : Travaux en cours
34 : En-cours de production de services
341 : Études en cours
345 : Prestations de services en cours
35 : Stocks de produits
351 : Produits intermédiaires
355 : Produits finis
358 : Produits résiduels (ou matières de récupération)
36 : Compte à ouvrir le cas échéant, sous l'intitulé "stocks provenant d'immobilisations"
37 : Stocks de marchandises
371 : Marchandises (ou groupe) A
372 : Marchandises (ou groupe) B
Comptabilisation des variations de stocks
À
la clôture de l'exercice comptable, il faudra réaliser les 2 étapes
suivantes afin de constater les variations de stocks : 1- Annulation du
stock initial
2- Création du stock final
Le stock initial correspond au stock existant à la fin de l'exercice précédant N-1 ; Charge
Le stock final : Stock existant à la fin de l'exercice N ; Produit
Traitement des variations de stocks des matières premières
Les stocks de matières premières sont évalués au coût d'achat.
Même
fonctionnement pour les stocks d'autres approvisionnements (Variation
de stocks d'autres approvisionnements = compte 6032). Même
fonctionnement pour les stocks de marchandises (Variation de stocks de
marchandises = compte 6037).
Étape 1 - Annulation du stock initial de matières premières
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
6031 31
| Variation de stocks de matières premières 31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI) | SI
| SI |
On élimine les stocks de matières premières :
Diminution de ce que l'on a en stock de matières premières (crédit du compte d'actif 31).
Augmentation des charges suite à l'élimination du stock de matières premières (débit du compte charge 6031).
Étape 2 - Création du stock final de matières premières
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
31
| Stocks de matières premières 31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF) | SF
| SF |
On fait passer les nouveaux achats de matières premières en stock de matières premières :
Diminution des charges d'achats de matières premières (crédit du compte 631).
Augmentation du stock de MP. (Débit du compte 31).
Exemple :
La société X à un stock de matières premières au début de l'année N de 11 000 €. Le stock final au 31/12/N est estimé à 14 000 €.
Le stock final de matières premières de N-1 correspond au stock initial de l'année N. Il doit être extourné sur l'année N pour 11 000 €.
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
6031 31
| Variation de stocks de matières premières 31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI) | 11 000
| 11 000 |
Le stock final de matières premières à la fin de l'année N, doit être enregistré pour 14 000 €.
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
31
| Stocks de matières premières 31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF) | 14 000
| 14 000 |
Traitement des variations de stocks des produits finis
Évaluation des stocks au coût de production.
Étape 1 - Annulation du stock initial de produits finis
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
7135 355
| Variation de stocks de produits finis Stocks de produits finis 31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI) | SI
| SI |
On élimine les stocks de produits finis :
En diminuant ce que l'on a en stock de produits finis (crédit du compte d'actif 355).
En diminuant les produits suite à l'élimination du stock de produits finis (débit du compte de produit 7135).
Étape 2 - Création du stock final de produits finis
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
355
| Stocks de produits finis 31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF) | SF
| SF |
On fait passer la nouvelle production de PF en stock de PF :
Hausse des PF produits (crédit du compte de produit 7135).
Augmentation du stock de PF (Débit du compte 31).
Exemple :
La société X à un stock de produits finis au début de l'année N de 11 000 €. Le stock final au 31/12/N est estimé à 14 000 €. Le stock final de produits finis de N-1 correspond au stock initial de l'année N. Il doit être extourné sur l'année N pour 11 000 €.
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
7135 355
| Variation de stocks de produits finis Stocks de produits finis 31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI) | 11 000
| 11 000 |
Le stock final de produits finis à la fin de l'année N, doit être enregistré pour 14 000 €.
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
355
| Stocks de produits finis 31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF) | 14 000
| 14 000 |
Comment calculer la variation des stocks ?
Comment calculer la variation de stock des matières premières et des marchandises (compte 6)?
(Variation stock MP/Mds = Stock initial de MP/Mds – Stock final de MP/Mds)
1 - Si SF>SI : Stockage (Baisse 6)
Les matières premières achetées durant l'exercice n'ont pas été consommées.
Baisse des charges et hausse du résultat.
Solde du compte 6031/6037 débiteur.
2 - Si SI>SF : Déstockage (Hausse 6)
Consommation de l'exercice > Montant des achats de l'exercice.
Hausse des charges à Baisse du résultat.
Solde du compte 6031/6037 créditeur.
Comment calculer la variation de stock des produits finis (compte 7)
Variation stock de PF = SF - SI
1 - Si SF> SI = Production stockée (Hausse 7)
PF produits > PF vendus.
Hausse du résultat
2 - Si SI>SF = Production déstockée (Diminution 7)
PF vendus > PF produits.
Baisse du résultat.
NB : Une augmentation des produits augmente le résultat. Une augmentation des charges baisse le résultat.
Le stock de marchandises de l'entreprise NORA au 1er janvier N était de 10 000 €. Il a été repris au début de l'exercice N avec l'ouverture des comptes. Les achats de marchandises de l'année se sont élevés à 90 000 €. Le stock de fin d'exercice est évalué à 3 000 €.
Travail à faire :
1. Déterminer la variation de stock et analyser son impact sur le résultat de l'exercice.
2. Indiquer le montant des achats consommés de l'exercice.
3. Comptabiliser les écritures relatives aux stocks au 31/12/N.
Variation des stocks = stock final – stock initial = 3 000 - 10 000 = - 7 000 € .
Le stock initial > Stock final, il s’agit donc d’un déstockage de 7 000 € qui entraîne une réduction correspondante du résultat de l’exercice (il y a eu plus de marchandises utilisées, donc vendues, que de marchandises achetées).
2. Indiquer le montant des achats consommés de l'exercice.
Stock en début d'exercice : 10 000 €
Achats de l'exercice : 90 000 €
Stock en fin d'exercice : - 3 000 €
Achats consommés durant l'exercice : 97 000
3. Comptabiliser les écritures relatives aux stocks au 31/12/N.
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
6031 31
| Variation de stocks de matières premières 31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI) | 10 000
| 10 000 |
Compte | Libellés | Débit | Crédit |
31
| Stocks de matières premières 31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF) | 3 000
| 3 000 |