La comptabilisation de l'inventaire et de la variation des stocks

Opérations d'inventaire

Qu'est-ce que l'inventaire et la variation des stocks ? 

L'objectif de l'inventaire est de déterminer la valeur des stocks de l'entreprise à la clôture de l'exercice.

Les stocks ou en-cours sont des biens ou services intervenant dans le cycle d’exploitation de l’entreprise. Les stocks sont destinés à être revendu ou utilisés au cours d’un processus de fabrication dans le but d’être vendu.

Les stocks comprennent les matières premières, fournitures, produits finis, produits résiduels et marchandises. Les stocks d'en-cours comprennent les en-cours de production de biens  et les en-cours de production de services.

Liste des comptes de stock :
31 : Matières premières (et fournitures)
    311 : Matières (ou groupe) A
    312 : Matières (ou groupe) B
    317 : Fournitures A, B, C,

32 : Autres approvisionnements
    321 : Matières consommables
    322 : Fournitures consommables
    326 : Emballages

33 : En-cours de production de biens
    331 : Produits en cours
    335 : Travaux en cours

34 : En-cours de production de services
    341 : Études en cours
    345 : Prestations de services en cours

35 : Stocks de produits
    351 : Produits intermédiaires
    355 : Produits finis
    358 : Produits résiduels (ou matières de récupération)

36 : Compte à ouvrir le cas échéant, sous l'intitulé "stocks provenant d'immobilisations"

37 : Stocks de marchandises
    371 : Marchandises (ou groupe) A
    372 : Marchandises (ou groupe) B

Comptabilisation des variations de stocks

À la clôture de l'exercice comptable, il faudra réaliser les 2 étapes suivantes afin de constater les variations de stocks : 1- Annulation du stock initial
2- Création du stock final

Le stock initial correspond au stock existant à la fin de l'exercice précédant N-1 ; Charge
Le stock final : Stock existant à la fin de l'exercice N  ; Produit

Traitement des variations de stocks des matières premières  

Les stocks de matières premières sont évalués au coût d'achat.
Même fonctionnement pour les stocks d'autres approvisionnements  (Variation de stocks d'autres approvisionnements =  compte 6032). Même fonctionnement pour les stocks de marchandises (Variation de stocks de marchandises = compte 6037).

Étape 1 - Annulation du stock initial de matières premières

Compte

Libellés

Débit

Crédit

6031

         31


 

Variation de stocks de matières premières
     Stocks de matières 1première

31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI)

SI



 

SI

On  élimine les stocks de matières premières :
Diminution de ce que l'on a en stock de matières premières (crédit du compte d'actif 31).
Augmentation des charges suite à l'élimination du stock de matières premières (débit du compte charge 6031).

Étape 2 - Création du stock final de matières premières

Compte

Libellés

Débit

Crédit

31
6031


 

Stocks de matières premières
     Variation de stocks de matières 1ère

31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF)

SF



 

SF

On fait passer les nouveaux achats de matières premières en stock de matières premières :
Diminution des charges d'achats de matières premières (crédit du compte 631).
Augmentation du stock de MP. (Débit du compte 31).

Exemple :

La société X à un stock de matières premières au début de l'année N de 11 000 €. Le stock final au 31/12/N est estimé à 14 000 €.

Le stock final de matières premières de N-1 correspond au stock initial de l'année N. Il doit être extourné sur l'année N pour 11 000 €.

Compte

Libellés

Débit

Crédit

6031

         31


 

Variation de stocks de matières premières
     Stocks de matières premières

31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI)

11 000



 

11 000

Le stock final de matières premières à la fin de l'année N, doit être enregistré pour 14 000 €.

Compte

Libellés

Débit

Crédit

31
6031


 

Stocks de matières premières
     Variation de stocks de matières 1ère

31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF)

14 000



 

14 000

Traitement des variations de stocks des produits finis

Évaluation des stocks au coût de production.

Étape 1 - Annulation du stock initial de produits finis

Compte

Libellés

Débit

Crédit

7135

     355


 

Variation de stocks de produits finis         

     Stocks de produits finis

31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI)

SI



 

SI

On  élimine les stocks de produits finis :
En diminuant ce que l'on a en stock de produits finis (crédit du compte d'actif 355).
En diminuant les produits suite à l'élimination du stock de produits finis (débit du compte de produit 7135).

Étape 2 - Création du stock final de produits finis

Compte

Libellés

Débit

Crédit

355
7135


 

Stocks de produits finis
     Variation de stocks de produits finis

31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF)

SF



 

SF

On fait passer la nouvelle production de PF en stock de PF :
Hausse des PF produits (crédit du compte de produit 7135).
Augmentation du stock de PF (Débit du compte 31).

Exemple :

La société X à un stock de produits finis au début de l'année N de 11 000 €. Le stock final au 31/12/N est estimé à 14 000 €. Le stock final de produits finis de N-1 correspond au stock initial de l'année N. Il doit être extourné sur l'année N pour 11 000 €.

Compte

Libellés

Débit

Crédit

7135

     355



 

Variation de stocks de produits finis         

     Stocks de produits finis

31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI)

11 000



 

11 000

Le stock final de produits finis à la fin de l'année N, doit être enregistré pour 14 000 €.

Compte

Libellés

Débit

Crédit

355
7135


 

Stocks de produits finis
     Variation de stocks de produits finis

31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF)

14 000



 

14 000

Comment calculer la variation des stocks ?

Comment calculer la variation de stock des matières premières et des marchandises (compte 6)?

Variation stock de matières premières et marchandises (MP/Mds) =  SI –SF
(Variation stock MP/Mds  = Stock initial de MP/Mds – Stock final de MP/Mds)  
 

1 - Si SF>SI : Stockage (Baisse 6)

Les matières premières achetées durant l'exercice n'ont pas été consommées.
Baisse des charges et hausse du résultat.
Solde du compte 6031/6037 débiteur.

2 - Si SI>SF : Déstockage (Hausse 6)

Consommation de l'exercice > Montant des achats de l'exercice.
Hausse des charges à Baisse du résultat.  
Solde du compte 6031/6037 créditeur.

Comment calculer la variation de stock des produits finis (compte 7)

Variation stock de PF = SF - SI

1 - Si SF> SI = Production stockée (Hausse 7)

PF produits > PF vendus.
Hausse du résultat

2 - Si SI>SF  = Production déstockée (Diminution 7)

PF vendus > PF produits.
Baisse du résultat.

NB : Une augmentation des produits augmente le résultat. Une augmentation des charges baisse le résultat.

Exercice 1 - Stock de marchandises

Le stock de marchandises de l'entreprise NORA au 1er janvier N était de 10 000 €. Il a été repris au début de l'exercice N avec l'ouverture des comptes. Les achats de marchandises de l'année se sont élevés à 90 000 €. Le stock de fin d'exercice est évalué à 3 000 €.

Travail à faire :
1. Déterminer la variation de stock et analyser son impact sur le résultat de l'exercice.
2. Indiquer le montant des achats consommés de l'exercice.
3. Comptabiliser les écritures relatives aux stocks au 31/12/N.



1. Déterminer la variation de stock et analyser son impact sur le résultat de l'exercice.

Variation des stocks = stock final – stock initial = 3 000 - 10 000 = - 7 000 € .
Le stock initial > Stock final, il s’agit donc d’un déstockage de 7 000 € qui entraîne une réduction correspondante du résultat de l’exercice (il y a eu plus de marchandises utilisées, donc vendues, que de marchandises achetées).

2. Indiquer le montant des achats consommés de l'exercice.

Stock en début d'exercice : 10 000 €

Achats de l'exercice : 90 000 €

Stock en fin d'exercice : - 3 000 €

Achats consommés durant l'exercice : 97 000


3. Comptabiliser les écritures relatives aux stocks au 31/12/N.

Compte

Libellés

Débit

Crédit

6031

         31


 

Variation de stocks de matières premières
     Stocks de matières premières

31/12/N - Clôture de l'exercice N, annulation du stock initial (SI)

10 000



 

10 000

Compte

Libellés

Débit

Crédit

31
6031


 

Stocks de matières premières
     Variation de stocks de matières 1ère

31/12/N - Clôture de l'exercice N, création du stock final (SF)

3 000



 

3 000

Partager cet article
Étiquettes
Se connecter pour laisser un commentaire.
Complément de déduction de TVA
Comptabilisation d'un complément de déduction de TVA (cas de la régularisation globale de TVA à la cession d'une immobilisation)